واجبات ومسؤوليات مدقق الحسابات الخارجي
بقلم حاتم القواسمي - مدقق حسابات
• التدقيق الخارجي
• البنك المركزي
• هيئة الاوراق المالية
• دائرة مراقبة الشركات
• مستخدموا البيانات المالية
• الضرائب
• الرقابة الخارجية
• هيئة التأمين الهيئة العامة
واجبات ومسؤوليات مدقق الحسابات الخارجي
اولاً – واجبات ومسؤوليات مرتبطة بشخص المدقق نفسه.
• النزاهة : على ان يكون امينا وصادقا في جميع العلاقات المهنية والتجارية.
• الموضوعية: ان لا يسمح بالتميز او تضارب المصالح او التاثير المفرط للآخرين لتجاوز الاحكام المهنية او التجارية.
• الكفاءة المهنية والعناية اللازمة : ان يحافظ على المعرفة والمهارات المهنية بالمستوى المطلوب لضمان تقديم خدمات مهنية عالية الجودة للعميل مبنية على التطورات الحالية في الممارسات والتشريعات واالاساليب وان يؤدي مهامة بكل اجتهاد وعناية وفقا ًللمعايير الفنية والمهنية المعمول بها.
• السرية: ان يحترم سريه المعلومات التي يحصل عليها نتيجة العلاقات المهنية والتجارية وينبغي ان لا يفصح عن اي من هذه المعلومات لاطراف ثالثة دون تفويض صحيح ومحدد الا اذا كان هناك حق او واجب قانوني او مهني بالإفصاح عنها.
• االسلوك المهني: ان يلتزم بالقوانين والانضمة ذات الصلة, ويتجنب اي عمل يسئ الى سمعة المهنة.
ثانياً – واجبات ومسؤليات قانونية:
• متطلبات قانون الشركات الأردني.
• متطلبات قانون هيئة الاوراق المالية.
• متطلبات قانون البنك المركزي.
• متطلبات قانون هيئة التامين.
• متطلبات قانون تنظيم مهنة المحاسبة القانونية.
ثالثاً - واجبات ومسؤوليات مدقق الحسابات الخارجي وفقا لقواعد التدقيق الدولية المتعلقة باداء عملية التدقيق.
رابعاً – واجبات ومسؤوليات مدقق الحسابات الخارجي المتعلقة بتقرير التدقيق.
واجبات ومسؤوليات مدقق الحسابات الخارجي المتعلقة بأداء مهمة التدقيق
• رقابة الجودة للشركات التي تدعو عمليات التدقيق ومراجعة للبيانات المالية (معيار رقم 1 ).
• الاهداف العامة للمدقق المستقل واجراء عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية (معيار التدقيق الدولي رقم 200).
• رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية (معيار التدقيق الدولي 220)
• الاتفاق على شروط التكليف بالتدقيق (معيار التدقيق الدولي 210).
• وثائق التدقيق (معيار التدقيق الدولي 230).
• مسؤوليات المدقق المتعلقة بالاحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية (معيار التدقيق الدولي رقم 240).
• الاتصال مع اولئك المكلفية بالحوكمة (معيار التدقيق الدولي رقم 260)
• الابلاغ عن نواحي قصور في الرقابة الداخلية للمكلفين بالحوكمة والادارة (معيار التدقيق الدولي رقم 265).
• التخطيط لتدقيق البيانات المالية (معيار التدقيق الدولي رقم 300).
• تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خلال فهم المنشأة وبيئتها (معيار التدقيق الدولي رقم 315).
• الاهمية النسبية في تخطيط واداء عملية التدقيق (معيار التدقيق الدولي رقم 320).
• أدلة التدقيق (معيار التدقيق الدولي رقم 500).
• تدقيق الأرصدة الإفتتاحية (معيار التدقيق الدولي رقم 510).
• الاجراءات التحليلية (معيار التدقيق الدولي رقم 520).
• تدقيق التقديرات المحاسبية (معيار التدقيق الدولي رقم 540).
• الاطراف ذات العلاقة (معيار التدقيق الدولي رقم 550).
• الاحداث اللاحقة (معيار التدقيق الدولي رقم 560).
• المنشأة المستمرة (معيار التدقيق الدولي رقم 570).
• الاقرارات الخطية (معيار التدقيق الدولي رقم 580).
•رقابة الجودة للشركات التي تودي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية (معيار رقم 1 )
• ان الهدف من هذا المعيار هو خلق نظام لرقابة الجودة والالتزام به من اجل تزويدها بتاكيد معقول فيما يتعلق :
• امتثال الشركة والعاملين فيها للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها.
• ان تكون التقارير الصادرة عن الشركة او شركاء العملية ملائمة.
• عناصر نظام رقابة الجودة :
• يجب ان تضع الشركة وتلتزم بنظام لرقابة الجودة يتضمن سياسات واجراءات تتناول كل من العناصر التالية:
• مسؤوليات القيادة المتعلقة بالجودة في الشركة.
• متطلبات السلوك الاخلاقي ذات العلاقة.
• قبول واستمرار العلاقات مع العملاء.
• الموارد البشرية.
• أداء العملية.
• المراقبة.
• ينبغي ان توثق الشركة سياستها وإجراءاتها وان تبلغها الى العاملين لديها في الشركة.
• الاهداف الكلية للمدقق المستقل واجراء عملية التدقيق (معيار التدقيق الدولي 200)
• الحصول على تاكيد معقول فيما اذا كانت البيانات المالية ككل خالية من الاخطاء الجوهرية، سواء كانت ناجمة عن احتيال او خطأ، مما يمكن المدقق من اصدار رأيه في اذا كانت البيانات المالية معدة من كافة النواحي الهامة وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية.
• الابلاغ عن البيانات المالية، والاتصال بشانها حسبما تقتضي معايير التدقيق الدولية، وفقا للنتائج التي توصل اليها المدقق.
• في جميع الحالات التي لا يستطيع فيها المدقق الحصول على تاكيد معقول والتي يكون فيها التعبير عن راي متحفظ في تقرير المدقق غير كافٍ، تقتضي معايير التدقيق الدولية بان يقوم المدقق بحجب راي معين او الانسحاب من العملية حيث يكون الانسحاب ممكنا بموجب القانون او النظام المعمول به.
•متطلبات السلوك الاخلاقي المتعلقة بتدقيق البيانات المالية.
على المدقق ان يتمثل لمتطلبات السلوك الاخلاقي ذات العلاقة بما في ذلك المتطلبات المعنية بالإستقلالية.
• التشكك المهني: ينبغي ان يخطط ويجري المدقق عملية التدقيق مع ممارسة التشكك المهني مدركاً اي الظروف قد تكون موجودة بحيث تؤدي الى وجود أخطاء جوهرية في البيانات المالية.
• ويتضمن التشكك المهني ان يكون المدقق متيقضا لما يلي:
• ادلة التدقيق التي تتعارض مع ادلة اخرى التي تم الحصول عليها.
• المعلومات التي تؤدي الى التساؤل حول مدى موثوقية الوثائق واجراءات الاستجابة للاستفسارات التي سيتم استخدامها كأدلة تدقيق.
• الحالات التي قد تدل على وجود احتيال محتمل .
• الظروف التي تشير الى الحاجة الى وضع اجراءات تدقيق اخرى بالاضافة الى تلك الاجراءات التي تقتضيها معايير التدقيق الدولية.
• الحكم المهني: حيث ينبغي ان يمارس المدقق الحكم المهني عند تخطيط واجراء عملية تدقيق للبيانات المالية.
• ادلة التدقيق الكافية والمناسبة ومخاطرة التدقيق على المدقق ان يحصل على أدلة تدقيق كافية ومناسبة وذلك من اجل الحد من مخاطر التدقيق وبالتالي تمكين المدقق من التوصل الى استنتاجات معقولة ليبني عليها رأيه.
• اجراء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية
• الاتفاق على شروط التكليف بالتدقيق (معيار التدقيق الدولي رقم 210)
• ان الهدف هو قبول المدقق عملية تدقيق معينة او الاستمرار فيها فقط في حال الاتفاق على الاساس الذي سيتم اداء العملية بناءً عليه وذلك من خلال:
• تحديد ما اذا كانت الشروط المسبقة لعملية التدقيق متوفرة ام لا، و
• التأكيد على وجود تفاهم مشترك بين المدقق والادارة وحيث يكون مناسبا، المكلفين بالحوكمة حول شروط التكليف بالتدقيق.
• ينبغي تدوين شروط التكليف بالتدقيق المتفق عليها في كتاب تعيين عملية التدقيق والذي يشتمل على:
• هدف ونطاق عملية تدقيق البيانات المالية .
• مسوؤليات المدقق
• مسوؤليات الادارة
• تحديد اطار اعداد التقارير المالية المعمول به في إعداد البيانات المالية
• الاشارة الى الشكل والمحتوى المتوقعين لاية تقارير سيصدرها المدقق وبيان احتمالية وجود ظروف قد يختلف فيها التقرير عن شكله ومحتواه المتوقعين.
• رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية (معيار التدقيق الدولي 220)
• ان هدف المدقق هو تطبيق اجراءات رقابة الجودة في مرحلة العملية التي تقدم للمدقق ضمانا معقولا بأن:
• عملية التدقيق تمتثل للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة.
• ان تقرير المدقق الصادر ملائم حسب الظروف.
• يتحمل الشريك العملية مسؤولية الجودة الشاملة لكل عملية تدقيق عين ذلك الشريك لاجلها.
• خلال عملية التدقيق ينبغي ان يظل الشريك في العملية في حالة تأهب لاي دليل يشير الى عدم امتثال اعضاء فريق العملية للمتطلبات الاخلاقية ذات العلاقة.
• يتوصل الشريك في العملية الى استنتاج حول الامتثال للمتطلبات الاخلاقية ذات العلاقة التي تطبق على عملية التدقيق.
وبعمل ذلك، ينبغي على الشريك في العملية:
• الحصول على معلومات ذات علاقة من الموسسة ومن شركات ضمن المجموعة لتحديد وتقييم الظروف والشراكات التي تشكل تهديداً للاستقلالية.
• تقييم المعلومات حول المخالفات المحددة، ان وجدت لسياسات واجراءات الاستقلالية الخاصة بالمؤسسة لتحديد ما اذا كانت تشكل تهديداً لاستقلالية عملية التدقيق.
• اتخاذ الاجراءات المناسبة للقضاء عل مثل هذا التهديد اوتخفيضه لمستوى مقبول بتطبيق الاجراءات الوقائية أو بالانسحاب من العملية اذا كان مناسباً.
• يتحمل الشريك في العملية مسؤولية التوجيه والاشراف واداء عملية عملية التدقيق مع الامتثال للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة.
• كما يتحمل الشريك مسوؤلية تقرير المدقق الذي يعد مناسبا في الظروف.
• ينبغي على الشريك في العملية:
• تحمل مسؤولية قيام فريق العملية بالمشاورات المناسبة بشأن الامور الصعبة أو المستمرة
• ان يشعر بالرضا ازاء قيام قيام فريق العملية بالمشاورات المناسبة خلال فترة العملية.
• تحديد الاستنتاجات التي سيتم تأكيد تنفيذ الاستنتاجات الناتجة عن مثل هذه المشاورات.
• فيما يتعلق بتدقيق البيانات المالية للشركات المدرجة، وعمليات التدقيق الاخرى ينبغي على الشريك في العملية:
• تعيين مراجع لرقابة جودة العملية.
• مناقشة المسائل الهامة التي تنشأ خلال عملية التدقيق مع مراجع رقابة جودة العملية.
• الا يؤرخ تقرير المدقق لغاية اتمام مراجعة رقابة جودة العملية.
• ينبغي على مراجع رقابة جودة العملية اجراء تقييم موضوعي للأحكام الهامة التي اصدرها فريق العملية والاستنتاجات التي تم التوصل اليها في صياغة تقرير المدقق وينبغي ان يتضمن هذا التقييم:
• مناقشة المسائل الهامة مع الشريك في العملية.
• مراجعة البيانات المالية وتقرير المدقق المقترح.
• مراجعة وثائق التدقيق المختارة المتعلقة بالاحكام الهامة التي أصدرها فريق العملية وبالاستنتاجات التي تم التوصل إليها.
• تقييم الاستنتاجات التي تم التوصل إليها في صياغة تقرير المدقق والنظر فيما اذا كان تقرير المدقق المقترح مناسباً.
• ينبغي على مراجع رقابة الجودة تقييم فريق العملية حول استقلالية الموسسة فيما يتعلق بعملية التدقيق.
• وثائق التدقيق (معيار التدقيق الدولي 230)
• توفر وثائق التدقيق ما يلي:
• ادلة على الاساس الذي يستخدمه المدقق للتوصل الى استنتاج حول تحقيق الاهداف الكلية.
• ادلة على تخطيط واداء التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها.
• تخدم وثائق التدقيق عدداً من الاهداف الاخرى بما في ذلك الاهداف التالية:
• مساعدة فريق العملية في تخطيط واداء عملية التدقيق
• مساعدة اعضاء فريق العملية المسؤولة عن الاشراف في سبيل التوجيه والاشراف على عمل التدقيق.
• تمكين فريق العملية من ان يكون مسؤولاً عن العملية .
• الاحتفاظ بسجل للمسائل ذات الأهمية المستمرة في عملية التدقيق المستقبلية.
• التمكين من اجراء مراجعات رقابة الجودة والفحوصات.
• التمكين من اجراء فحوصات خارجية وفقاً للمتطلبات القانونية.
المواضيع المتشابهه:
المفضلات